Новый порядок применения ККТ вступает в силу с 1 июля.

25 июля 2017

В каждом номере журнала «Налоговая политика и практика» публикова-
лись разъяснения специалистов ФНС России по применению положений
Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ и новой редакции Федераль-
ного закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расче-
тов с использованием электронных средств платежа». Такие публикации
планируются и в дальнейшем. Несмотря на то что с 1 июля 2017 г. новый
порядок применения ККТ становится обязательным для большинства
организаций и индивидуальных предпринимателей, вопросы продол-
жают поступать. Сегодня на них отвечает начальник отдела методологии
автоматизированного контроля учета выручки Управления оперативного
контроля ФНС России Александр Александрович Сорокин.
Новый порядок применения ККТ
вступает в силу с 1 июля
4 Н а л о г о в а я п о л и т и к а и п р а к т и к а № 7 ( 1 7 5 ) и ю л ь 2 0 1 7
спрашивайте — отвечаем
w w w . n a l o g k o d e k s . r u Н а л о г о в а я п о л и т и к а и п р а к т и к а 5
тельстве применяет ККТ. Что нужно указывать
в чеке ККТ — квартиру или договор участия в
долевом строительстве?
Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от
30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом стро-
ительстве многоквартирных домов и иных объ-
ектов недвижимости и о внесении изменений в
некоторые законодательные акты Российской Фе-
дерации» по договору участия в долевом строи-
тельстве одна сторона (застройщик) обязуется в
предусмотренный договором срок своими сила-
ми и (или) с привлечением других лиц построить
(создать) многоквартирный дом и (или) иной объ-
ект недвижимости и после получения разрешения
на ввод в эксплуатацию этих объектов передать
соответствующий объект долевого строительства
участнику долевого строительства, а другая сто-
рона (участник долевого строительства) обязу-
ется уплатить обусловленную договором цену и
принять объект долевого строительства при на-
личии разрешения на ввод в эксплуатацию много-
квартирного дома и (или) иного объекта недвижи-
мости.
К отношениям, вытекающим из договора, за-
ключенного гражданином—участником долевого
строительства исключительно для личных, семей-
ных, домашних и иных нужд, не связанных с осу-
ществлением предпринимательской деятельности,
применяется законодательство РФ о защите прав
потребителей в части, не урегулированной Зако-
ном № 214-ФЗ (п. 9 ст. 4 Закона № 214-ФЗ).
Физическое лицо, инвестирующее денежные
средства на приобретение в собственность кон-
кретного жилого помещения (квартиры), являет-
ся потребителем оказываемых ему услуг в рамках
договора участия в долевом строительстве жилого
дома. Поэтому в рассматриваемом случае в кассо-
вом чеке нужно указывать договор участия в доле-
вом строительстве.
Все ли данные кассовых чеков передаются
в налоговые органы через оператора фискаль-
ных данных? Можно ли провести сверку этих
данных?
Когда кассир пробивает чек, все данные послед-
него попадают в фискальный накопитель ККТ и пе-
редаются оператору фискальных данных по кана-
лам связи.
Оператор фискальных данных отправляет от-
вет на кассу о получении информации и передает
сведения в ФНС России. Если у налогоплательщи-
ка пропадает связь, то сведения сохраняются в фи-
скальном накопителе до 30 дней и отправляются
оператору фискальных данных сразу же, как только
связь восстановится.
Данные, которые передаются в налоговые ор-
ганы, можно отслеживать в кабинете ККТ на сайте
ФНС России (www.nalog.ru) и в личном кабинете
пользователя ККТ на сайте оператора фискальных
данных. Контроль возможен на всех этапах как со
стороны пользователя ККТ, так и со стороны по-
купателя.
Функционал по сверке данных с налоговыми ор-
ганами в режиме онлайн будет доступен для поль-
зователей в кабинете ККТ на сайте ФНС России в
2-м полугодии 2017 г.
Напомню также, что выдача чека ККТ покупа-
телю и направление фискального документа опе-
ратору фискальных данных — две разные обязан-
ности пользователя ККТ, за нарушение каждой из
которых предусмотрена отдельная ответственность
(части 2, 4, 6 ст. 14.5 КоАП РФ).
Каким образом можно зарегистрировать кас-
су, если адрес АЗС отсутствует в КЛАДР?
Система регистрации ККТ опирается не на
КЛАДР, а на ФИАС (Федеральную информацион-
ную адресную систему).
Что делать, если адрес пользователя ККТ от-
сутствует в ФИАС? Прежде всего нужно обра-
титься с просьбой о внесении в реестр адреса, по
которому установлена ККТ, в местные органы ис-
полнительной власти, поскольку именно они за-
нимаются выделением адресного пространства
в ФИАС. Адрес в ФИАС должен быть размещен
в 3-дневный срок со дня его присвоения или из-
менения, но обычно этот процесс занимает боль-
ше времени. Поэтому параллельно пользователю
следует обратиться в территориальный налого-
вый орган по месту нахождения АЗС и указать
свой адрес на документах, необходимых для ре-
гистрации ККТ. Инспектор внесет этот адрес при
регистрации ККТ.
Для того чтобы дальше оперативно работать с
онлайн-кассой, в том числе через кабинет ККТ на
сайте ФНС России, нужно завершить все необходи-
спрашивайте — отвечаем
мые процедуры в местном органе исполнительной
власти.
Организация оказывает услуги связи (Интер-
нет, телефон, телевидение). Можно ли в чеке
ККТ указывать просто «Услуги связи», или нуж-
но расшифровать, за какую именно услугу про-
изведена оплата?
Обязательным реквизитом чека ККТ являет-
ся наименование услуг (если объем и список ус-
луг возможно определить в момент оплаты) (п. 1
ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ), которое нужно отражать
максимально корректно.
Наименование конкретных видов услуг лучше
взять из договора с клиентом или из прейскуран-
та услуг.
Онлайн-кинотеатр продает подписку в при-
ложениях Apple и Google. Нужно ли ему приме-
нять ККТ, ведь отследить покупки не всегда воз-
можно?
Пунктом 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ установлен
обязательный порядок применения ККТ на терри-
тории РФ всеми организациями и индивидуальны-
ми предпринимателями при осуществлении расче-
тов, за исключением ряда случаев.
При осуществлении расчетов с использовани-
ем электронных средств платежа, исключающих
возможность непосредственного взаимодействия
покупателя (клиента) с пользователем или упол-
номоченным им лицом, и применением устройств,
подключенных к сети Интернет и обеспечиваю-
щих возможность дистанционного взаимодей-
ствия покупателя (клиента) с пользователем или
уполномоченным им лицом при осуществлении
этих расчетов, пользователи обязаны обеспечить
передачу покупателю (клиенту) кассового чека
или бланка строгой отчетности (БСО) в электрон-
ной форме на абонентский номер либо адрес элек-
тронной почты, указанные покупателем (клиен-
том) до совершения расчетов. При этом кассовый
чек или БСО на бумажном носителе пользовате-
лем не печатается (п. 5 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).
При расчетах электронными средствами пла-
тежа в сети Интернет ККТ не обязательно должна
находиться в месте осуществления расчета (п. 1
ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ). Поэтому онлайн-киноте-
атру нужно применять ККТ по каждому осущест-
вленному расчету и построить свою учетную систе-
му таким образом, чтобы можно было отслеживать
каждую покупку.
Есть ли какие-либо ограничения по дли-
не наименования товара в чеке ККТ? Мож-
но ли указать в кассовом чеке сокращен-
ное наименование товара, например «Лак,
арт. 234532» либо просто «Лак», или это будет
считаться нарушением?
Наименование товара в чеке ККТ должно со-
ответствовать маркировке товара, т. е. содержать
информацию, которая позволит покупателю одно-
значно идентифицировать товар, в том числе его
вид, сорт или марку, массу или объем.
Конкретных требований к указанию на-
именования товара и его детализации п. 1 ст. 4.7
Закона № 54-ФЗ не предусмотрено. Ограничений
по длине и количеству позиций в кассовом чеке не
установлено. Поэтому пользователь кассы вправе
самостоятельно определить наименование.
При формировании наименования товара на-
логоплательщики могут руководствоваться Обще-
российским классификатором продукции по видам
экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС
2008), утвержденным приказом Росстандарта от
31.01.2014 № 14-ст, а также Техническим регла-
ментом Таможенного союза «Пищевая продукция
в части ее маркировки» (ТР ТС 022/2011), утверж-
денным решением Комиссии Таможенного союза
от 09.12.2011 № 881.
Напомню, что данные кассовых чеков поступят
в налоговые органы, которые в случае осуществле-
ния контроля за применением ККТ будут сверять
наименование товара, указанное в чеке ККТ, с на-
именованием товара, проставленным на этикетке
или указанным на ценнике. При обнаружении рас-
хождений пользователь кассы может быть привле-
чен к административной ответственности. Одна-
ко судебная практика по таким правонарушениям
пока отсутствует.
Надо ли печатать чек ККТ, если клиент отка-
зался от услуги, заказанной через Интернет, и
ему возвращается часть средств (аванс)? Нужен
ли штрихкод для электронного чека?
Пунктом 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ определе-
ны признаки расчета: получение средств от поку-
6 Н а л о г о в а я п о л и т и к а и п р а к т и к а № 7 ( 1 7 5 ) и ю л ь 2 0 1 7
спрашивайте — отвечаем
w w w . n a l o g k o d e k s . r u Н а л о г о в а я п о л и т и к а и п р а к т и к а 7
пателя (клиента) — приход; возврат покупателю
(клиенту) средств, полученных от него, — возврат
прихода; выдача средств покупателю (клиенту) —
расход; получение средств от покупателя (клиента),
выданных ему, — возврат расхода.
При отказе от услуги на чеке ККТ должен про-
ставляться признак расчета — «Возврат прихода».
При этом в чеке на полученный аванс должен ука-
зываться соответствующий признак способа рас-
чета (письмо Минфина России от 01.03.2017 № 03-
01-15/11622).
Как я уже говорил, в случае осуществления рас-
четов электронными средствами платежа в сети
Интернет кассовый чек на бумажном носителе не
печатается.
Электронные копии чеков — это чеки в фор-
мате электронных сообщений, которые покупа-
тели получают по электронной почте или в виде
СМС. В данных форматах чеков содержится та
же информация, что и в печатных чеках; они
имеют такую же силу, что и печатные. В СМС-
сообщениях информация представляется в более
кратком виде из-за ограничения по количеству
символов, в электронном письме размещается
вся подробная информация о товаре, его стои-
мости и продавце.
Кроме того, в адрес покупателя направляются
пять параметров и сведения о том, где можно ска-
чать электронный чек. Поэтому для электронного
чека штрихкод не нужен.
Компания на ОСН торгует строительными
материалами. Оплата производится по счетам,
в которых обычно указывается огромная номен-
клатура. В случае оплаты аванса нужно ли рас-
пределять в кассовом чеке авансовый платеж?
Если определить номенклатуру товаров невоз-
можно (аванс обезличен, перечень товаров будет
сформирован позднее), в чеке ККТ достаточно отра-
зить признак способа расчета — «Аванс» и его сум-
му (без указания наименования товаров). То есть в
таком случае распределять авансовый платеж в кас-
совом чеке не нужно.
Если прием денег можно связать с расчетом за
конкретные товары, в чеке ККТ указываются все на-
именования товаров с учетом оплаченной суммы.
Согласно приказу ФНС России от 21.03.2017
№ ММВ-7-20/229@ «Об утверждении дополни-
тельных реквизитов фискальных документов и
форматов фискальных документов, обязательных
к использованию» чек ККТ должен содержать пред-
мет расчета (тег 1059), который включает в себя
реквизиты «признак способа расчета» (тег 1214) и
«наименование предмета расчета» (тег 1030).
Реквизит «признак способа расчета» в зависи-
мости от основания может принимать значения:
«Предоплата 100%» или «1» — полная предвари-
тельная оплата до момента передачи предмета рас-
чета; «Предоплата» или «2» — частичная предва-
рительная оплата до момента передачи предмета
расчета; «Аванс» или «3».
Таким образом, понятия предоплаты и аванса
разделены. Под предоплатой понимается получе-
ние денежных средств в счет передачи конкретных
товаров (работ, услуг), под авансом — предоплата,
если предмет передачи (отгрузки) неизвестен.
В настоящее время оформить аванс, предоплату
можно только через ККТ, поддерживающую фор-
мат фискальных данных 1.05 или 1.1. В формате
фискального документа 1.0 реквизит «признак спо-
соба расчета» является рекомендуемым.
Какие документы по приходу денежных
средств должны быть оформлены в соответ-
ствии с новым порядком применения ККТ?
В настоящее время прием наличных денег юри-
дическим лицом, индивидуальным предпринима-
телем, в том числе от лица, с которым заключен
трудовой договор или договор гражданско-право-
вого характера, проводится по приходным кассо-
вым ордерам 0310001 (п. 5 Указания Банка России
от 11.03.2014 № 3210-У).
По новому порядку, если приход денежных
средств фиксируется с применением ККТ, то вы-
писывается один приходный кассовый ордер и к
нему прикладывается отчет о закрытии смены (п. 2
ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ). В последнем предусмотрен
такой дополнительный реквизит, как итоговые
суммы расчетов, указанных в кассовых чеках (БСО)
или в кассовых чеках коррекции (БСО коррекции),
зафиксированные в счетчиках итогов фискального
накопителя (подп. «о» п. 6 Приложения № 1 к при-
казу ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229).
При этом законодательство РФ о применении
ККТ не содержит положений, обязывающих поль-
зователя распечатывать отчеты о закрытии смены.
спрашивайте — отвечаем
Покупатель пришел за возвратом денежных
средств без кассового чека. Может ли магазин
распечатать кассовый чек через личный каби-
нет ККТ и сделать возврат по этому чеку?
Исходя из п. 5 ст. 18 Закона РФ от 07.02.1992
№ 2300-1 «О защите прав потребителей», ст. 493
ГК РФ, отсутствие у потребителя кассового или
товарного чека, чека безналичной оплаты услуг
либо иного документа, удостоверяющего факт и
условия покупки товара, не является основанием
для отказа в удовлетворении его требований про-
давцом (изготовителем, уполномоченной орга-
низацией или уполномоченным индивидуаль-
ным предпринимателем, импортером) (п. 43
постановления Пленума Верховного Суда РФ от
28.06.2012 № 17).
Поэтому кассовый чек можно получить и рас-
печатать через кабинет ККТ на сайте ФНС России
либо через личный кабинет на сайте оператора фи-
скальных данных и произвести по нему возврат де-
нежных средств покупателю.
Если в течение дня не было продаж, надо ли
открывать кассу и отправлять нулевую инфор-
мацию в ФНС России?
Как только кассир пришел на рабочее место,
он сразу перед началом осуществления расчетов с
применением ККТ формирует отчет об открытии
смены (п. 2 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ). Если в течение
дня операций не было (ни одного чека не пробито),
то в конце смены нужно сформировать отчет о за-
крытии смены. Нулевые отчеты в ФНС России от-
правлять не надо. Важно закрыть смену не позднее
24 часов (техническое ограничение).
Александр Александрович, получается, что
каждый год нужно покупать новый фискальный
накопитель, а старый — выбрасывать?
По общему правилу, замена фискального на-
копителя осуществляется каждые 13 месяцев (для
субъектов малого бизнеса, применяющих патент-
ную систему налогообложения, УСН и занятых в
сфере услуг, — каждые 36 месяцев).
Как только пользователь приобретет фискаль-
ный накопитель и зарегистрирует ККТ в налого-
вом органе, фискальный накопитель со сроком
действия не менее 13 месяцев активируется (вклю-
чится его таймер). По окончании срока действия
(спустя 13 месяцев от даты регистрации в ФНС Рос-
сии) фискальный накопитель перестанет выпол-
нять свои функции.
Пользователь ККТ должен произвести замену
фискального накопителя в случае окончания срока
действия ключа фискального накопителя (самосто-
ятельно или с помощью ЦТО).
После замены фискального накопителя ему
нужно оформить документы для регистрации за-
мены фискального накопителя в налоговом органе.
При этом для пользователей ККТ установлена обя-
занность по обеспечению сохранности фискальных
накопителей в течение 5 лет с даты окончания их
использования в составе контрольно-кассовой тех-
ники (п. 2 ст. 5 Закона № 54-ФЗ).
Организация торгует пивом (применяет
ЕНВД). Нужно ли в чеке ККТ (кроме пива) ука-
зывать другие товары, такие как шоколад, хлеб
и т. д.?
Все организации и индивидуальные предпри-
ниматели, осуществляющие розничную продажу
алкогольной продукции и розничную продажу ал-
когольной продукции при оказании услуг обще-
ственного питания, должны использовать ККТ с
31.03.2017 (п. 6 ст. 16 Федерального закона от
22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регули-
ровании производства и оборота этилового спирта,
алкогольной и спиртосодержащей продукции и об
ограничении потребления (распития) алкогольной
продукции», п. 13 постановления Пленума ВАС РФ
от 11.07.2014 № 47, письмо Росалкогольрегулиро-
вания от 31.01.2017 № 2148/03-04).
Исключение в отношении требования об указа-
нии на кассовом чеке или БСО наименования то-
варов (работ, услуг) и их количества с 01.02.2021
сделано для индивидуальных предпринимателей—
налогоплательщиков, использующих патентную
систему налогообложения, УСН, ЕСХН и ЕНВД при
осуществлении видов предпринимательской де-
ятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ
(кроме индивидуальных предпринимателей, осу-
ществляющих торговлю подакцизными товарами)
(ч. 17 ст. 7 Закона № 290-ФЗ).
Таким образом, организация на ЕНВД, которая
торгует пивом и применяет ККТ с 31.03.2017, долж-
на указывать в кассовом чеке как пиво, так и дру-
гие товары (шоколад, хлеб и пр.).
8 Н а л о г о в а я п о л и т и к а и п р а к т и к а № 7 ( 1 7 5 ) и ю л ь 2 0 1 7
спрашивайте — отвечаем
w w w . n a l o g k o d e k s . r u Н а л о г о в а я п о л и т и к а и п р а к т и к а 9
Нужно ли применять ККТ с 01.07.2017 ин-
дивидуальному предпринимателю на патенте,
который принимает оплату банковскими кар-
тами?
Индивидуальные предприниматели, применя-
ющие ПСН, могут осуществлять наличные денеж-
ные расчеты и (или) расчеты с использованием
платежных карт без применения ККТ при условии
выдачи по требованию покупателя (клиента) до-
кумента (товарного чека, квитанции или другого
документа, подтверждающего прием денежных
средств за соответствующие товар (работу, услу-
гу)) в порядке, установленном Законом № 54-ФЗ
(в редакции, действовавшей до дня вступления в
силу Закона № 290-ФЗ), до 01.07.2018 (п. 7 ст. 7 За-
кона № 290-ФЗ).
Может ли налогоплательщик, применяю-
щий УСН (оказание прочих персональных услуг
населению, код по ОКВЭД 96.09), использовать
БСО до 01.07.2018?
В данном случае важна не применяемая нало-
гоплательщиком система налогообложения, а факт
оказания услуг населению. Согласно п. 8 ст. 7 За-
кона № 290-ФЗ организации и индивидуальные
предприниматели, выполняющие работы, оказы-
вающие услуги населению, вправе не применять
ККТ при условии выдачи ими соответствующих
БСО в порядке, установленном Законом № 54-ФЗ
(в редакции, действовавшей до дня вступления в
силу Закона № 290-ФЗ), до 01.07.2018.
Что должно быть напечатано в чеке ККТ в
случае осуществления деятельности по сдаче в
аренду торговых мест?
В чеке ККТ должно быть указано на-
именование услуги, которая оказывается клиенту
(арендатору) в соответствии с заключенным дого-
вором. Например, если в договоре написано, что
арендодатель обязуется предоставить арендатору
торговое место за плату во временное пользова-
ние на территории розничного рынка, в кассовом
чеке надо указать: «предоставление в аренду тор-
гового места площадью ___ кв. м на территории
розничного рынка».
Индивидуальный предприниматель ока-
зывает экскурсионные услуги (годовой доход
120—130 тыс. руб., применяет «упрощёнку»).
Может ли он не использовать кассовый аппа-
рат, иначе придется прекращать деятельность
из-за больших издержек?
До 01.07.2018 индивидуальные предприни-
матели, оказывающие услуги населению, впра-
ве не применять ККТ при условии выдачи ими
БСО в порядке, установленном Законом № 54-
ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступле-
ния в силу Закона № 290-ФЗ) (п. 8 ст. 7 Закона
№ 290-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации выходом из по-
ложения мог бы стать вариант привлечения аген-
та для приема денежных средств от экскурсантов с
указанной даты. В таком случае кассовый аппарат
нужен будет агенту, а не индивидуальному пред-
принимателю.
В то же время производители ККТ предлагают
модели кассовых аппаратов по вполне доступным
ценам — от 18 тыс. руб.
Кроме того, если индивидуальный предпри-
ниматель применяет УСН с объектом налого-
обложения «доходы минус расходы», он сможет
учесть расходы на приобретение ККТ, а также
расходы, связанные с оплатой услуг оператора
фискальных данных по обработке фискальных
данных, но только после их оплаты, как матери-
альные расходы или расходы на обслуживание
ККТ (подпункты 5, 18, 35 п. 1, п. 2 ст. 346.16,
п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России
от 09.12.2016 № 03-11-06/2/73772).
Издательство на УСН оказывает юриди-
ческим и физическим лицам услуги по под-
писке на свои издания и продаже отдельных
статей через сайт с помощью «Яндекс. Денег».
Кроме того, физические лица могут оплатить
подписку и непосредственно на расчетный
счет издательства после выставления соот-
ветствующего счета. Нужно ли издательству
применять онлайн-кассу, и если да, то в ка-
ких случаях?
При расчетах электронными средствами пла-
тежа необходимо применять ККТ во всех случаях,
если такое средство использует физическое лицо.
Вместе с тем при расчетах с использованием «элек-
тронных кошельков» такая обязанность возникает